Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

Понятие общепроизводственных расходов. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Как отразить списание в бухгалтерском учете.

Вопрос: Обязательно ли, чтобы общепроизводственные расходы (счет 25) распределялся в счет 20? Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по выручке и списываются на счет 90.02? А счет 20 у нас делится по регулируемым и нерегулируемым видам деятельности. И распределение 25 счета должно быть по заработной плате только отдельных видов деятельности. Можем ли мы распределять и списывать счет общепроизводственных расходов (счет 25) также как и счет 26 в 90.02, минуя счет 20? Получится: Дт 90.02 Кт 26 Дт 90.02 Кт 25 Дт 90.02 Кт 20. В конечном итоге все затраты соберутся на счете 90.02 (только уже распределенные так, как указано в учетной политике).

Отвечает Ваш персональный эксперт:
Для целей бухучета затраты в производственной деятельности делятся на общехозяйственные и общепроизводственные не только для целей их упорядочивания (распределения по направленности расходов), но и потому, что порядок их учета и списания на затраты согласно ПБУ различается.

А именно, бщехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и непосредственно с производством никак не связаны. Данные расходы имеют место быть вне зависимости от того, велась ли производственная деятельность в текущем месяце или нет. Такие расходы могут быть списаны единовременно на счет 90-2 (или 91-2 в том месяце, когда деятельность не велась), не отражаясь в себестоимости продукции/услуг на счете 20.

А вот общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, в любом случае связаны с производственной деятельностью. Поэтому такие затраты должны быть включены в себестоимость производимой продукции/услуг путем отражения их суммы на счете 20. Списывать же их сразу по факту понесения в себестоимость продаж (на счет 90-2) без учета в себестоимости продукции/услуг будет методически неверным.

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Общехозяйственные расходы

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:

административно-управленческие;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);

другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26 , учитывайте одним из следующих способов:

списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. и

Учет хозяйственных ситуаций

Производство и продажа товаров и готовой продукции (работ, услуг)

Производство готовой продукции (работ, услуг)

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общепроизводственным расходам относятся:

• затраты на содержание;
• затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
• затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы. Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
• Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
• Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
• Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
• Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

К общехозяйственным расходам относятся:

• затраты, связанные с управлением организацией;
• затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

• затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
• арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
• затраты на охрану;
• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
• представительские расходы;
• расходы на оплату услуг связи;
• коммунальные расходы;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• расходы на охрану труда и т.п.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
• Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
• Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а также на счет 90-2 Себестоимость продаж. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
• Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:

• Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

–
–

Распределение расходов

материальные затраты;

часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб.

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

– 68 750 руб.).

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25

На счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26

Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 43


Дебет 90-2 Кредит 26

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению. Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

Внимание!

Счет 25 - проводки бухучета по общепроизводственным затратам

Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Нормативная база

1. Начисление амортизации

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Вернуться назад на Косвенные расходы

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

Заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.

В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

Общепроизводственных – 100 000 руб.;
общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

Стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

Стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

По заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

Часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

Часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

На счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Бухгалтерский учет

Глава 8. Учет процесса производства

Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата обслуживающему персоналу;
• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
• оплата аренды основных средств;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции.

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды	25000 4300 3800	20 25 26	10 10 10
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства б) наладчикам оборудования в) административному персоналу	40000 10000 15000	20 25 26	70 70 70
3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %): а) работников основного производства б) наладчиков оборудования в) администгативному пепсоналу	14240 3560 5340		69 69 69
4. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора	8000 3700 400 2300 340	20 25 25 26 26	02 02 02 02 02
5. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу	3500 1800 2200	25 26 26	60 60 60
6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства
Списаны общепроизводственные расходы проводка В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства
8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)

1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

1в) 3800
2в) 15000
Зв) 5340
4г) 2300
4д) 340
5б) 1 800
5в) 2200

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 - 30780 р.

2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.

Счет 20 «Основное производство»

1а) 25000 2а) 40000 За) 14240 4а) 8000 6) 25460 7) 30780

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

• прямым затратам на каждый вид продукции;
• заработной плате за производство продукции каждого вида;
• выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 8.3).

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 8.4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Таблица 8.3

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).

Таблица 8.4

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).

2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А - 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б - 17500 р.

Суммы начисленной оплаты труда

20. На сумму начисленного пособия по временной нетру­доспособности работнику цеха начиная с четвёртого дня болезни в учете производится запись:

1. Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

2. Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

3. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

21. Выдача работникам заработной платы из кассы организации отражается в учете записью:

1. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 51 "Расчетные счета"

2. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса"

3. Дт 51 "Расчетные счета" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 50 "Касса" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Задание 8.2 Согласно трудовому договору рабочему цеха основного производства установлен должностной оклад в размере 25 000 рублей. За отчетный месяц работник отработал 15 рабочих дней. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 19 дней.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.1).

Таблица 8.1

Задание 8.3 Согласно трудовому договору заместителю начальника отдела снабжения организации установлен должностной оклад в размере 27500 руб. Из 22 рабочих дней по графику отчетного месяца отработано полностью 17 дней. Согласно приказу руководителя заместителю начальника отдела снабжения по результатам работы за отчетный месяц выплачивается премия в размере 50% должностного оклада.

Рассчитайте сумму заработной платы работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.2).

Таблица 8.2

Расчет заработной платы работника за отчетный месяц

Задание 8.4 Рабочий-сдельщик изготовил за отчетный месяц 400 единиц продукции. Установленная часовая тарифная ставка составляет 200 руб., норма выработки – 4 единицы продукции в час.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.3).

Таблица 8.3

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Задание 8.5 По трудовому договору рабочему ремонтного цеха установлен месячный оклад в размере 30 000 рублей. Нормальная продолжительность рабочего времени в отчетном месяце составляет 151 час. Фактически отработано в отчетном месяце 156 часов, в том числе сверхурочно 2 дня (2 и 3 часа).

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.4).

Таблица 8.4

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Данные для начисления зарплаты и других выплат	Порядок расчета	Основание
Должностной оклад (основной), руб.	Трудовой договор
Количество рабочих часов	Производственный календарь
Часовая тарифная ставка, руб	30000:151=198,68	Расчет
Оплата по окладу, руб.	198,68*151=30000	Расчёт
Количество фактически отработанных часов	Табель учета рабочего времени
Доплата за работу в пределах первых двух часов работы	2*198,68*1,5*2=1192,08	Справка-расчет
Доплата за каждый третий час	198,68*2=397,36	Справка-расчет
Всего начислено, руб.	30000+596,02+1192,08=31788,1
Отражение в учёте	31788,1	Дт 23 Кт 70

Задание 8.6 Менеджеру организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 15 июля 201Х г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчётный период (с июля предыдущего года по июнь текущего года) отработан работником полностью. Работнику установлен оклад 30 000 руб. Кроме того, в расчётном периоде работнику были начислены квартальные премии: за III кв. предыдущего года — 25 000 руб., за IV кв.предыдущего года — 30 000 руб., за I кв.отчётного года — 30 000 руб., за II кв.отчётного года — 40 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.5).

Таблица 8.5

Задание 8.7 Водителю автотранспортного участка организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 23 сентября 201Х г. продолжительностью 14 календарных дней. Расчётный период (с сентября предыдущего года по август отчётного года) отработан работником полностью. Работнику установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Начисленные суммы оплаты труда за расчётный период составили:

— сентябрь предыдущего года — 40 000 руб.;

— октябрь предыдущего года — 42 000 руб.;

— ноябрь предыдущего года — 45 000 руб.;

— декабрь предыдущего года — 50 000 руб.;

— январь отчётного года — 38 000 руб.;

— февраль отчётного года — 41 000 руб.

— март отчётного года — 48 000 руб.;

— апрель отчётного года — 52 000 руб.;

— май отчётного года — 45 000 руб.;

— июнь отчётного года — 47 000 руб.;

— июль отчётного года — 55 000 руб.;

— август отчётного года — 52 000 руб.

Кроме того, в расчётном периоде работнику была начислена годовая премия за производственные показатели в размере 80 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.6).

Таблица 8.6

Расчет суммы отпускных работника

Задание 8.8 Работник организации болел с 1 по 11 апреля 201Х года (11 календарных дней). Листок временной нетрудоспособности предоставлен в бухгалтерию для оплаты 12 апреля 201Х года. Должностной оклад работника составил в 201(Х-2) г. — 20 000 руб., в 201(Х-1) г. — 30 000 руб. Работнику были выплачены премии: за 201(Х-2) г. — годовая премия 107 000 руб., за 201(Х-1) г. — годовая премия 160 000 руб.

Расчетный период отработан полностью. Страховой стаж работника на

момент нетрудоспособности составляет 6 лет и 9 месяцев.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.7).

Таблица 8.7

	Порядок расчета	Основание
	(20000*12+107000)+(30000* 12+160000)=347000+52000=	Расчёт
Принимаемая для расчёта пособия сумма оплаты труда за расчётный период на основе сравнения с предельной величиной для начисления страховых взносов в ФСС РФ	347000+512000=	Предельные величины базы для начисления страховых взносов: в 2012 г. — 512 000 руб. в 2011 г. — 463 000 руб.
	(859000:730)=1176,71	Расчет
	1176,71*80%=941,37	Расчёт
	941,37*11=10355,07	Расчет
	2824,11	Дт 20 Кт 70
	7530,96	Дт 69.1 Кт 70

Задание 8.9 Молодой специалист был принят на работу 6 декабря 201Хг. В феврале следующего года он заболел, и ему выдан листок нетрудоспособности за период со 2 по 15 февраля 201(Х+1) г. Фактический заработок в расчетном периоде (с 6 декабря по 31 декабря предыдущего года) составил 18 200 руб. Страховой стаж работника – 2 месяца.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.8).

Таблица 8.8

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности работника

Данные для начисления суммы пособия по временной нетрудоспособности	Порядок расчета	Основание
Расчётный период для расчёта пособия	58 дн.	Федеральный Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.
Сумма начисленной оплаты труда за расчётный период для расчёта пособия, руб. Версия для печати	18200+18200=36400	Расчёт
Принимаемая для расчёта пособия сумма оплаты труда за расчётный период	Расчёт
Средний дневной заработок для расчёта пособия, руб.	36400:58=627,586	Расчет
Размер дневного пособия с учётом страхового стажа, руб.	627,586*60%=376,55	Расчёт
Сумма пособия за весь период нетрудоспособности, руб.	376,55*14=5271,7	Расчет
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств организации	376,55*3=1129,65	Дт 20 Кт 70
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств ФСС РФ	4142,05	Дт 69.1 Кт 70

Задание 8.10 В соответствии с трудовым договором работнику финансового отдела установлен оклад 40 000 руб. Январь 201Х года отработан полностью. По результатам работы работнику начислена месячная премия в размере 30% оклада. Работник имеет сына в возрасте 6 лет и выплачивает алименты на ребёнка от первого брака. От суммы начисленной оплаты труда работника произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды — Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отразите в бухгалтерском учете начисление заработной платы и премии работнику, удержание суммы налога на доходы физических лиц, удержание алиментов, начисленные суммы во внебюджетные социальные фонды и их уплату, а также выдачу оплаты труда из кассы работнику (таблица 8.9).

Таблица 8.9

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению.

В конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой

Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

25 счет в бухгалтерском учете - это собирательное обобщение информации обо всех затраченных денежных средствах, направленных на обслуживание производств и подлежащих последующему распределению. Обороты за текущий период отображают важные сведения:

1. Заработная плата сотрудников (исключение - органы управления предприятием);
2. Затраты на оборудование (арендные платежи по принятым во временное пользование основным средствам, проведение ремонтных работ);
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
4. Стоимость материалов и запасных механизмов, закупаемых для обслуживания основного производственного оборудования;
5. Транспортное обслуживание и т.д.

То есть на счете отображаются общие по всей организации расходы, прямо влияющие на производственный процесс, но подверженные дальнейшему распределению по типам осуществляемой деятельности. Последующие разделение расходов дает более глубокую оценку себестоимости каждого вида продукции, производящегося в различных производственных цехах.

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображается понесенные общепроизводственные издержки, например, списание использованных товарно-материальных ценностей в целях обслуживания осуществляемой деятельности, по кредиту — корреспондирует с производственными счетами для включения затраченных денежных средств в себестоимость изготавливаемой продукции.

Внимание! Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ общепроизводственных затрат осуществляется по статьям издержек и подразделениям. Расходы отображаются обособленно по каждому отделу или производственному цеху на основе закрывающих документов, долям материалов, приходящимся на данный участок, заработной платы отдела и т.д.

Внимание! Прямые расходы для обеспечения производства относятся непосредственно на сч. 20 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Нормативная база

Использование сч. 25 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

1. Начисление амортизации

   Дт 25 Кр 02 - по оборудованию, предназначенному для промышленной деятельности;

   Дт 25 Кр 05 - по нематериальным активам

2. Передача закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания и проведения ремонтных работ оборудования
3. Проведение расчетов по оплате труда промышленных отделов за исключением административного персонала

   Дт 25 Кр 70 - заработная плата сотрудников;

   Дт 25 Кр 69 - начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы

4. Списание общепроизводственных издержек для включения в себестоимость изготовленной продукции в зависимости от типа осуществляемой деятельности

   Дт 20 Кр 25 - основное производство;

   Дт 23 Кр 25 - вспомогательные производства;

   Дт 29 Кр 25 - обслуживающее производство.

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

1. Административно-управленческие расходы

• Командировки;
• Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
• Представительские расходы;
• Услуги охраны, связи;
• Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
• Почтовые услуги и канцелярия.

1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
26	02	Начисление амортизации по не производственным ОС
26	05	Начисление амортизации по не производственным НМА
26	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26	16	Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26	21	Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26	20	Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26	23	Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26	29	Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26	43	Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26	50	Списание почтовых марок
26	55	Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов
26	60	Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26	68	Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26	69	Отчисление на социальные нужды
26	70	Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26	76	Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26	79	Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26	94	Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий
26	96	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26	97	Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
08	26	Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10	26	Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20	26	На основное производство
21	26	На производство полуфабрикатов
29	26	На обслуживающие производства
90.02	26	Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08	26	На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Выручка
• Объем выпуска продукции
• Плановая себестоимость продукции
• Материальные затраты
• Прямые затраты
• Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

• В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
• Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

• База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

• По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 15 000,00 руб.
• На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.
• Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание проводки
90.08	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
• База распределения – плановая себестоимость.

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	20	26	10 000
30.11.2016	20	26	3 020
30.11.2016	40	20	101 060
30.11.2016	43	40	16 060

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
ВР	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ	90.08	26	10 000
ВР	90.08	26	-10 000
ВР	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ	90.08	26	3 020
ВР	90.08	26	-3 020
НУ	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР	40	20	13 020
НУ	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР	43	40	13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

• 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
• Аренда помещения – 10 000,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
24.11.2016	26	60	10 000	Начислена аренда	Акт об оказании услуг
26.11.2016	62	90.01	30 000	Учёт выручки	Акт об оказании услуг
	90.03	68	5 400	Начислен НДС
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.02	26	23 020	Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
• Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.08	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	90.08	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической

Направленные на организацию, содержание и управление подразделениями предприятия. Их состав устанавливается в ПБУ 16, в п. 15. Рассмотрим далее эту категорию подробно.

Администрирование

Как выше было сказано, общепроизводственные расходы включают в себя затраты на управление. К ним относят:

1. Оплату персоналу участков, цехов служебных командировок.
2. Отчисления на медицинское страхование и социальные мероприятия административного аппарата структурных подразделений.
3. Затраты на з/п отделов управления участками, цехами, материальную помощь, премии.
4. Другие издержки, связанные с административной деятельностью. Эти общепроизводственные расходы включают в себя оплату почтово-телефонной связи, канцелярских принадлежностей, специальной литературы, периодических изданий и так далее.

Амортизация

Она также относится к общепроизводственным расходам. В финансовой деятельности предприятия учитывается:

1. Амортизация ОС линейного, участкового, цехового назначения. Расчет сумм осуществляется методами, предусмотренными в ПБУ 7, в п. 26.
2. Амортизация НМА. Ее расчет осуществляется по тому же методу, что предусмотрен для ОС.

Затраты на содержание и эксплуатацию

Общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание и использование НМА и ОС, которые состоят:

Издержки на ремонт

Эти общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание сооружений и зданий. Они состоят:

1. Из стоимости использованных запчастей и стройматериалов.
2. Оплаты труда и отчислений на соцмероприятия и медстрахование ремонтников.
3. Стоимости услуг, предоставленных сторонними фирмами и работниками.

Общепроизводственные расходы - это также затраты на ремонт оборудования, транспортных средств, инструментов. Они состоят:

1. Из стоимости запчастей и прочих материалов, использованных в процессе ремонта.
2. Оплаты труда станочников, слесарей и прочих рабочих.
3. Стоимости услуг вспомогательных цехов и сторонних предприятий по ремонту.

Аренда

НМА и ОС могут находиться не в собственности предприятия. В случае заключения договора аренды в нем должно быть установлено, на какую именно сторону возлагаются общепроизводственные расходы. Проводки в бухучете будут составляться на основании именно этих условий. В соглашении также определяется порядок, в соответствии с которым будет или не будет осуществляться возмещение затрат на содержание и ремонт арендованного оборудования. Некомпенсируемые издержки арендатора на обслуживание НМА и ОС учитываются по общему порядку, предусмотренному для общепроизводственных расходов в отчетном периоде. В зависимости от особенностей предприятия, удельного веса отдельных затрат в себестоимости продукции бухгалтерия может выделить отдельный калькуляционный счет. На нем будет производиться отражение и списание общепроизводственных расходов по эксплуатации и обслуживанию оборудования.

Техника безопасности и охрана труда

К этим общепроизводственным расходам следует относить:

Прочие затраты

К общепроизводственным также относят расходы:

1. На усовершенствование технологии и организации предприятия.
2. Обслуживание производственного процесса.
3. Охрану окружающей среды.
4. Сборы и налоги и пр.

Необходимо отметить, что состав затрат должен быть одинаковым при учете и планировании. На промышленных предприятиях с цеховой структурой управления издержки должны учитываться по цехам.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Оно осуществляется по следующей схеме:

1. Выбирается объект.
2. Устанавливается база - показатель, посредством которого осуществляется распределение.
3. Рассчитывается коэффициент (ставка).
4. Распределяются по объектам в соответствии со ставкой.

База определяется предприятием самостоятельно. Она должна закрепляться в финансовой политике организации. Базой распределения, например, может выступать основная зарплата работников производства. Этот показатель целесообразно использовать в случаях, когда удельный вес з/п в затратах достаточно велик. В качестве базы распределения может выступать сумма расходов на выпуск продукции. Издержки определяют пропорционально стоимости основных материалов, использованных при изготовлении, и основной зарплате сотрудников.